Det här har hänt
Konsultlösningar är vanliga i tandvården. En specialist kommer in några dagar i månaden, en allmäntandläkare täcker upp under en föräldraledighet, eller en tandhygienist delar sin tid mellan flera mottagningar.
Momsfrågan är gammal. Tandvård är momsfri, men uthyrning av personal är momspliktig. Skatteverket har sedan 2018 behandlat inhyrd vårdpersonal som personaluthyrning, och Högsta förvaltningsdomstolen har gett verket stöd.
I HFD 2020 ref. 35 prövades just en tandläkare med egen firma som skulle arbeta på en privat klinik. Tandläkaren behandlade klinikens patienter, på tider som kliniken bestämde, med klinikens bokningssystem och utrustning. Domstolen ansåg att tandläkaren ingick i klinikens organisation. Köpet var därför momspliktig personaluthyrning.
Det som gör domen viktig: både kliniken och tandläkaren var vårdgivare under IVO:s tillsyn, och tandläkaren ansvarade för den vård som gavs. Det ändrade ingenting.
"Det förhållandet att hälso- och sjukvårdspersonal bär ett ansvar enligt lag för hur arbetsuppgifter fullgörs och står under tillsyn av Inspektionen för vård och omsorg, påverkar inte denna bedömning."Högsta förvaltningsdomstolen, HFD 2020 ref. 35, 2 juli 2020
Det nya är tillståndsplikten. Sedan den 1 januari 2026 krävs tillstånd från IVO för varje privat vårdgivare i tandvården. Och tillståndet följer också frågan om vem som bedriver vården.
"Om konsulter eller specialister behöver ett eget tillstånd eller inte beror därmed på hur avtalet ser ut i fråga om vilken vårdgivare som bedriver tandvården."IVO, Tillstånd för privat tandvård – frågor och svar, uppdaterad 18 september 2026
Myndigheterna svarar – och är tydliga
IVO har lagt ut svaret på frågan om konsulter öppet på sin webbplats. Tillståndet följer vårdgivaren, inte den enskilda tandläkaren, och det gäller även när flera vårdgivare delar mottagning: "Varje vårdgivare måste ha tillstånd för att få bedriva tandvårdsverksamhet."
Skatteverket är lika rakt. Den som driver mottagningen är patienternas motpart, och den som hyrs in tar ut moms.
"Då ska du som exempelvis är inhyrd läkare, sjukgymnast eller tandläkare ta ut moms för dina tjänster på mottagningen."Skatteverket, Vårdföretag och personaluthyrning, skatteverket.se
Momsfri blir vården enligt Skatteverket när den ges direkt till patienterna i egen regi. Det kräver "en egen organisatorisk struktur" och att man "inte får tillhöra någon annan vårdmottagning".
Vad det betyder för din klinik
Konsulten arbetar i din verksamhet. Dina patienter, din bokning, din journal, ditt ledningssystem. Då är det du som bedriver vården. Konsulten behöver inget eget tillstånd, men ska finnas med i din ansökan under bemanning och inhyrd personal. Arvodet bär i regel 25 procent moms, och du kan inte dra av den.
Konsulten vårdar egna patienter i egen regi. Egna patienter, egen bokning, egen organisation, eget vårdansvar och egen patientförsäkring. Då kan vården vara momsfri. Men då bedriver konsultens bolag tandvård och behöver ett eget tillstånd från IVO – med ansökningsavgift, ledningssystem, verksamhetschef och prövning av ägare och ledning.
Under klinikens tillstånd
Ett tillstånd, ett ledningssystem. Enkelt för konsulten. Men moms på arvodet, eftersom det räknas som personaluthyrning.
Eget tillstånd och egen regi
Momsfri vård när patienterna och organisationen verkligen är konsultens. Men konsulten bär hela tillståndsprocessen och allt vårdgivaransvar.
Eget tillstånd – men klinikens patienter. Det här är fällan. Ett eget tillstånd gör inte konsulten momsfri. Arbetar konsulten ändå med klinikens patienter, på klinikens tider och i klinikens system, är det personaluthyrning – precis som i domen.
Avtalet säger en sak, vardagen en annan. Står det "egen vårdgivare" i avtalet medan konsulten i praktiken arbetar på ditt schema med dina patienter, bedöms det som personaluthyrning – med risk för efterbeskattning. Och har konsulten verkligen egna patienter men saknar tillstånd, bedrivs tandvård utan tillstånd.
Gör så här
- Kartlägg varje konsult. Vems patienter, vems bokning, vem bestämmer tider och arbetsuppgifter, vem bär vårdansvaret?
- Låt verkligheten styra avtalet – inte tvärtom. Avtalet ska beskriva hur samarbetet faktiskt fungerar. Ett annat ordval ändrar varken momsen eller tillståndsfrågan.
- Redovisa inhyrd personal i tillståndsansökan. Konsulter som arbetar under ditt tillstånd hör hemma i bemanningen och i ledningssystemet.
- Ska konsulten bli egen vårdgivare? Då behöver konsultens bolag ett eget tillstånd. För momsfrihet krävs dessutom egna patienter och egen organisation. Startade verksamheten före 2026 kan en övergångsregel gälla.
- Fråga en skatterådgivare om momsen innan ni ändrar upplägget. Vid större förändringar ger ett förhandsbesked från Skatterättsnämnden besked i förväg.
Faktaruta
- Tillståndsplikt: sedan 1 januari 2026 för varje privat vårdgivare som yrkesmässigt bedriver tandvård. Tillståndet följer vårdgivaren, inte den enskilda tandläkaren.
- Övergångsfrister: ansökan senast 31 december 2026 (startade före 2026, ej registrerad) · före 3 januari 2029 (registrerad i vårdgivarregistret före 2026).
- Moms: tandvård är undantagen från moms enligt 10 kap. mervärdesskattelagen (2023:200). Uthyrning av personal är momspliktig med 25 procent.
- HFD 2020 ref. 35 (mål 6562-19, 2 juli 2020): klinikens köp av tjänster från en tandläkare som ingick i klinikens organisation var momspliktig personaluthyrning – trots att tandläkaren själv var vårdgivare under IVO:s tillsyn.
- HFD 2018 ref. 41 (mål 7270-17, 7 juni 2018): bemanningsföretags uthyrning av vårdpersonal är inte undantagen från moms.
- Avgörande för momsen: vems patienterna är, vem som bestämmer arbetsuppgifter och tider och om vården ges i egen organisation. Eget tillstånd är nödvändigt för momsfri vård, men inte tillräckligt.
Källor: IVO, "Tillstånd för privat tandvård" med frågor och svar (ivo.se, uppdaterad 18 september 2026); Högsta förvaltningsdomstolen HFD 2020 ref. 35, mål 6562-19, och HFD 2018 ref. 41, mål 7270-17 (domstol.se); Skatteverket, "Vårdföretag och personaluthyrning" (skatteverket.se, läst 30 oktober 2026) och ställningstagande om uthyrning av vårdpersonal 25 oktober 2018; mervärdesskattelagen (2023:200) 10 kap.; patientsäkerhetslagen (2010:659) 2 kap. i lydelse från 1 januari 2026 (prop. 2025/26:7). Artikeln är inte skatterådgivning. Myndigheternas svar är vägledande serviceinformation, inte bindande beslut. Artikeln ersätter inte en bedömning i det enskilda fallet.